|
Исчисления налога на прибыль при ликвидации обособленного подразделения
Ситуация
Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет три обособленных подразделения, два из которых находятся в Московской области ("Омега", "Бета") и одно в Калужской области ("Гамма"). С 1 января организация "Альфа" в бюджет Московской области налог уплачивает через ответственное подразделение "Омега". Отчетными периодами у ООО "Альфа" являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. За I квартал организация исчислила квартальный авансовый платеж и определила сумму ежемесячных платежей на II квартал. В качестве показателя для расчета доли прибыли обособленных подразделений в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ООО "Альфа" использует расходы на оплату труда. Предположим, что подразделение, находящееся в Калужской области, ликвидируется 10 июля. Налоговая база в целом по организации за полугодие составит 4 000 000 руб. Исходные данные для исчисления налога на прибыль за полугодие приведены в таблице.
(руб.)
Рассмотрим порядок действий ООО "Альфа" при исчислении налога на прибыль в связи с ликвидацией обособленного подразделения в Калужской области.
Решение
1. За полугодие организация "Альфа" в общеустановленном порядке распределит прибыль по обособленным подразделениям, включая ликвидированное, и исчислит авансовые платежи. Расчет авансового платежа за полугодие представлен в таблице.
-------------------------------- <*> Подразделение в Калужской области было ликвидировано в III квартале до представления декларации за полугодие. В связи с этим организация "Альфа" в декларации за полугодие может отразить данные о ежемесячных авансовых платежах, рассчитанных по ликвидированному обособленному подразделению на III квартал, в Приложении N 5 к листу 02 по головному офису (Письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/1/258).
Таким образом, начиная с III квартала ежемесячные авансовые платежи ООО "Альфа" будет уплачивать только в бюджеты г. Москвы и Московской области. Сумма ежемесячных авансовых платежей на III квартал в бюджеты этих субъектов РФ будет равна одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ). 2. Налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие ООО "Альфа" заполнит в обычном порядке. То есть Приложение N 5 к листу 02 декларации будет заполнено по ликвидированному и ответственному подразделениям.
Примечание О том, как заполнить Приложение N 5, вы можете узнать в разд. 22.3 "Налоговая декларация".
3. Декларацию за полугодие, включающую в себя соответствующие листы и приложения, ООО "Альфа" представит в налоговые инспекции по месту нахождения головного офиса (г. Москва), ответственного подразделения (Московская область), а также ликвидированного подразделения (Калужская область). 4. По месту ликвидированного подразделения организация "Альфа" декларацию за 9 месяцев представлять не будет. В то же время Приложение N 5 по ликвидированному обособленному подразделению ООО "Альфа" будет представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения самой организации до конца налогового периода. 5. Порядок дальнейших действий ООО "Альфа" при исчислении налога на прибыль будет зависеть от того, как изменится налоговая база в целом по организации по итогам 9 месяцев. При этом в последующих отчетных периодах возможны три варианта расчета налога (авансовых платежей) в зависимости от изменения налоговой базы (прибыли) ООО "Альфа". В таблице представлены условные показатели налоговой базы по налогу на прибыль за 9 месяцев.
-------------------------------- <*> Доля прибыли (убытка) за 9 месяцев показана условно.
Как видим, чтобы рассчитать авансовый платеж в бюджет субъекта РФ за 9 месяцев при I варианте, между головным офисом и действующими обособленными подразделениями (в данном случае ответственным подразделением) распределяется прибыль за 9 месяцев без учета прибыли ликвидированного подразделения. При этом в Приложении N 5 к листу 02 декларации за 9 месяцев по ликвидированному подразделению необходимо заполнить только строки 050, 070, 080, 090. Данные этих строк сохраняются без изменения и за налоговый период. При II варианте первоначально необходимо уточнить прибыль ликвидированного подразделения за 9 месяцев исходя из его доли, определенной за полугодие (1 500 000 руб. x 16,5% = 247 500 руб.). Исходя из этой прибыли рассчитывается сумма налога, подлежащая возврату из бюджета субъекта РФ, в котором находилось ликвидированное подразделение. Далее прибыль организации за 9 месяцев уменьшается на уточненную прибыль ликвидированного подразделения (1 500 000 руб. - 247 500 руб. = 1 252 500 руб.). Оставшуюся прибыль необходимо распределить между головным офисом и действующими обособленными подразделениями и рассчитать налог, который необходимо уменьшить (вернуть из бюджетов РФ по месту их нахождения). При III варианте вся начисленная за 9 месяцев сумма авансовых платежей подлежит уменьшению (возврату), в том числе и в доле ликвидированного подразделения. Организация, которая уплачивает только квартальные авансовые платежи либо ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, при ликвидации обособленного подразделения осуществляет расчет авансовых платежей за отчетный период, в котором оно было ликвидировано, а также в последующих отчетных периодах в аналогичном порядке. Исключением является лишь то, что у таких организаций необходимость представления уточненной декларации не возникает.
В заключение отметим, что в случае ликвидации одного обособленного подразделения из группы обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, порядок ваших действий при расчете авансовых платежей за отчетный период аналогичен порядку, изложенному в последнем примере. При этом подавать уточненную декларацию в течение отчетного (налогового периода) не надо (см. Письмо Минфина России от 10.08.2006 N 03-03-04/1/624).
Что делать, если нет взаимности? А теперь спустимся с небес на землю. Приземлились? Продолжаем разговор... ЧТО И КАК ПИСАЛИ О МОДЕ В ЖУРНАЛАХ НАЧАЛА XX ВЕКА Первый номер журнала «Аполлон» за 1909 г. начинался, по сути, с программного заявления редакции журнала... Что делает отдел по эксплуатации и сопровождению ИС? Отвечает за сохранность данных (расписания копирования, копирование и пр.)... Система охраняемых территорий в США Изучение особо охраняемых природных территорий(ООПТ) США представляет особый интерес по многим причинам... Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:
|