РАСХОДЫ НА ВЫПЛАТУ НАДБАВКИ (ДОПЛАТЫ)

ЗА ТЯЖЕЛЫЕ, ВРЕДНЫЕ И (ИЛИ) ОПАСНЫЕ УСЛОВИЯ ТРУДА

В некоторых организациях в силу производственной необходимости, специфики отрасли или территориального местонахождения работники вынуждены выполнять трудовые функции в особых, неблагоприятных условиях. В частности, это могут быть (ст. ст. 146, 147 ТК РФ):

Труд лиц, занятых на таких работах, оплачивается в повышенном размере. При этом минимальный размер доплаты составляет 4% тарифной ставки (оклада), установленной для различных видов работ с нормальными условиями труда (ч. 2 ст. 147 ТК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870).

Конкретные размеры повышения оплаты труда работодатель устанавливает в трудовом, коллективном договорах или локальном акте (с учетом мнения представительного органа работников) (ст. 147, абз. 13 ч. 1, ч. 2, ч. 3 ст. 219, ст. 372 ТК РФ).

Основанием для назначения надбавки служат результаты аттестации рабочих мест. Она осуществляется работодателем совместно с аккредитованной аттестующей организацией в соответствии с Порядком проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 342н (далее - Порядок аттестации рабочих мест) (ч. 2 ст. 147 ТК РФ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870, п. п. 3, 6 Порядка аттестации рабочих мест).

Данный Приказ применяется с 1 сентября 2011 г. (п. 2 Приказа). До этой даты при проведении аттестации следовало руководствоваться Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569.

Цель аттестации - выявление вредных и (или) опасных производственных факторов. Проводить ее должны все организации-работодатели без исключения в отношении всех рабочих мест (п. п. 1, 4 Порядка аттестации рабочих мест). Каждое рабочее место должно проходить аттестацию не реже одного раза в пять лет (п. 8 Порядка аттестации рабочих мест). Кроме того, в ряде случаев, предусмотренных п. п. 47, 48 Порядка аттестации рабочих мест, организации необходимо проводить также внеплановые аттестации.

Следовательно, для назначения надбавки налогоплательщик должен располагать результатами аттестации рабочих мест, подтверждающими, что работник трудится в опасных и (или) вредных производственных условиях. Результаты аттестации оформляются отчетом, к которому прилагается ряд обязательных документов. В частности, это карты аттестации рабочих мест, в которых указывается необходимость установления компенсации или отсутствие такой необходимости (п. 44 Порядка аттестации рабочих мест). В этом случае налогоплательщик имеет право учесть суммы надбавок в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ.

Если по результатам аттестации будет подтверждено, что работникам обеспечены безопасные условия труда, компенсации не устанавливаются. Это предусмотрено ч. 4 ст. 219 ТК РФ.

В случае если аттестация не проводилась (отсутствуют ее результаты), а надбавки выплачены по инициативе работодателя, учет таких сумм в составе расходов на оплату труда, вероятно, вызовет претензии со стороны контролирующих органов (см., например, Письмо ФНС России от 06.09.2011 N ЕД-4-3/14453@ (п. 2)). В то же время некоторые арбитражные суды приходят к выводу, что надбавки, выплаченные без проведения аттестации рабочих мест, можно учитывать для целей налогообложения на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Судьи отмечают, что такие доплаты не зависят от наличия результатов аттестации, а работник, занятый на тяжелой работе или работе с вредными (опасными) условиями труда, имеет право на надбавку независимо от аттестации его рабочего места (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 07.10.2010 N Ф09-8271/10-С3).

О практике арбитражных судов по данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Таким образом, чтобы на основании п. 3 ст. 255 НК РФ учитывать в расходах на оплату труда надбавки работникам за тяжелые, вредные и (или) опасные условия труда, необходимо выполнять следующие действия:

1) проводить аттестацию рабочих мест в установленном порядке;

2) устанавливать выплаты надбавок только в зависимости от результатов аттестации рабочих мест и закреплять соответствующие положения в трудовом, коллективном договорах или ином локальном нормативном акте организации;

3) определять конкретные размеры надбавок в зависимости от характера работы, должности, продолжительности рабочего дня и прочих объективных оснований, утвержденных в трудовом, коллективном договорах или ином локальном нормативном акте организации.

ГЛАВА 28. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

В 2011, 2012 ГГ.: ФОРМА, ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ,

Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ утверждены форма, Формат и Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Приказ вступил в силу по истечении 10 дней после официального опубликования (п. п. 9, 10, 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763). Текст Приказа опубликован в "Российской газете" 13 июня 2012 г. Согласно разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 15.06.2012 N ЕД-4-3/9882@, отчитываться по данной форме следует начиная с отчетности за 9 месяцев 2012 г. (организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - за 7 месяцев 2012 г.).

Подробнее о нововведениях мы расскажем в ближайшем обновлении настоящего Практического пособия.

Декларация по налогу на прибыль организаций (далее - декларация) заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@. Данным Приказом установлены также Формат налоговой декларации для представления в электронном виде и Порядок заполнения налоговой декларации (далее - Порядок заполнения декларации).

В настоящей главе мы подробно рассмотрим порядок заполнения и представления налоговой декларации в 2011, 2012 гг., в том числе приведем образцы заполнения деклараций за I квартал 2012 г., за налоговый период 2011 г., за 9 месяцев 2011 г. и за налоговый период 2010 г.

Решением ВАС РФ от 28.07.2011 N ВАС-8096/11 п. 2 Приказа ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ признан недействующим как несоответствующий Налоговому кодексу РФ. Судьи разъяснили, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает особых правил вступления в силу ведомственных нормативных правовых актов о налогах и сборах. Поэтому ВАС РФ указал, что Приказ должен вступать в силу в соответствии с п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763, т.е. по истечении 10 дней после его официального опубликования. Напомним, что Приказ опубликован в "Российской газете" 18 февраля 2011 г. Таким образом, по форме, утвержденной данным Приказом, декларацию следует представлять только за отчетные и налоговые периоды, окончившиеся после 28 февраля 2011 г.

Отметим, что нормативные акты, которые арбитражный суд признает недействующими, прекращают применяться лишь с даты вступления в силу решения суда (п. 5 ст. 195 АПК РФ). В рассматриваемом случае - начиная с 28 июля 2011 г. (п. п. 4, 5 ст. 195 АПК РФ).

Таким образом, если организация своевременно отчиталась за 2010 г. по новой форме декларации, маловероятно, что это вызовет претензии налоговых органов. Ведь на тот момент п. 2 Приказа ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ еще действовал.

Уточненные декларации за 2010 г. с 28 июля 2011 г. следует представлять по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (в ред. Приказа Минфина России от 16.12.2009 N 135н). Эта форма используется и в том случае, если организация по каким-либо причинам не отчиталась за 2010 г. до указанной даты.

Однако отметим, что ФНС России рекомендует представлять уточненную декларацию по той же форме, в которой была представлена первичная декларация, т.е. по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@. В то же время чиновники указывают, что налоговый орган обязан принять уточненную декларацию, даже если она составлена по старой форме (Письмо ФНС России от 07.12.2011 N ЕД-4-3/20970).

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 28.1. Российские организации, которые должны представлять налоговую декларацию >>>

разд. 28.2. Сроки представления налоговой декларации >>>

разд. 28.3. В какой налоговый орган надо представлять налоговую декларацию (по месту нахождения российской организации, ее обособленного подразделения, по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика) >>>

разд. 28.4. Способ представления декларации в бумажном виде (лично, через представителя, по почте) >>>

разд. 28.5. Способ представления налоговой декларации в электронном формате (виде) по телекоммуникационным каналам связи (в том числе через представителя) >>>

разд. 28.6. Структура, состав, последовательность и порядок заполнения налоговой декларации в 2011, 2012 гг. >>>

разд. 28.7. Пример заполнения декларации за I квартал 2012 г. >>>

разд. 28.8. Пример заполнения декларации за 2011 г. >>>

разд. 28.9. Пример заполнения декларации за 9 месяцев 2011 г. >>>

разд. 28.10. Пример заполнения декларации за 2010 г. >>>

разд. 28.11. Исправление ошибки в декларации. Порядок и сроки представления уточненной налоговой декларации >>>

разд. 28.12. Ответственность (штраф) за нарушение срока представления налоговой декларации (непредставление, несвоевременное представление). Приостановление операций по счетам >>>

разд. 28.13. Ответственность (штраф) за нарушение способа представления налоговой декларации в электронном формате (виде) >>>

разд. 28.14. В каких случаях и в какой срок нужно представить единую (упрощенную) налоговую декларацию >>>

разд. 28.15. Представление в налоговые органы сведений о среднесписочной численности работников (форма, сроки подачи) >>>

ЧТО ТАКОЕ УВЕРЕННОЕ ПОВЕДЕНИЕ В МЕЖЛИЧНОСТНЫХ ОТНОШЕНИЯХ? Исторически существует три основных модели различий, существующих между...

Живите по правилу: МАЛО ЛИ ЧТО НА СВЕТЕ СУЩЕСТВУЕТ? Я неслучайно подчеркиваю, что место в голове ограничено, а информации вокруг много, и что ваше право...

ЧТО ПРОИСХОДИТ, КОГДА МЫ ССОРИМСЯ Не понимая различий, существующих между мужчинами и женщинами, очень легко довести дело до ссоры...

ЧТО ПРОИСХОДИТ ВО ВЗРОСЛОЙ ЖИЗНИ? Если вы все еще «неправильно» связаны с матерью, вы избегаете отделения и независимого взрослого существования...

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: